财务审计中怎么进行资本公积审计？

“资本公积”是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。“资本公积“的核算包括资本溢价（或股本溢价）、其他资本公积和资本公积转增资本的核算等内容。

财务审计

（1） 资本公积的审计目标

资本公积的审计目标包括：

• 确定资产负债表中记录的资本公积是否存在；
• 确定所有应当记录的资本公积是否均已记录，资本公积的增减变动是否符合法律、法规和合同、章程的规定；
• 确定资本公积是否以恰当的金额包括在财务报表中；
• 确定资本公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。

（2） 资本公积的实质性审计程序

资本公积的实质性审计程序包括:

• 获取或编制资本公积明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。
• 收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料，更新永久性档案。首次接受委托的，应检査期初资本公积的原始发生依据。
• 对于股本溢价，应取得董事会会议纪要、股东（大）会决议、有关合同、政府批文，追査至银行收款等原始凭证，结合相关科目的审计，检査会计处理是否正确，注意发行股票溢价收入的计算是否已扣除股票发行费用。
• 对资本公积转增资本，应取得股东（大）会决议、董事会会议纪要和政府批文等，检查资本公积转增资本是否符合有关规定，会计处理是否正确。
• 检查以权益法核算的被投资单位除净损益以外所有者权益的变动，被审计单位是否已按其享有的份额入账，会计处理是否正确；处置该项投资时，应注意是否已转销与其相关的资本公积。
• 以权益结算的股份支付，取得相关资料，检查在权益工具授予日期和行权日的会计处理是否正确。
• 对自用房地产或存货转换为采用公允价值计量的投资性房地产,若转换日公允价值大于账面价值，差额是否正确记入“资本公积”科目，若转换日公允价值小于账面价值，检査差额是否正确计入公允价值变动损益；处置投资性房地产，检査相关的资本公积是否已转销。

• 若有同_控制下企业合并，应结合长期股权投资科目，检査被审计单位(合并方)取得的被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价账面价值的差额计算是否正确。是否依次调整本科目、盈余公积和未分配利润。
• 验证资本公积在报表上列示的正确性。即在资产负债表和所有者权益变动表上填列是否完整、正确。资本公积的会计信息在资产负债表上是以“资本公积”项目反映的，该项目根据“资本公积”账户的期末余额填列。审计人员通过账表核对即可验证其是否正确。所有者权益变动表反映了构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况，应重点审査有关资本公积的报表项目列示的正确性,关注报表披露与账簿记录是否一致。